LA FISCALIDAD DE LOS GRANDES PATRIMONIOS

Última actualización de este artículo: 7 de septiembre de 2018.

EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE LAS PERSONAS FÍSICAS

0.- INTRODUCCIÓN

Con efectos desde 1 de enero de 2008 se aprobó una bonificación del 100% en el Impuesto sobre el Patrimonio implicando, en la práctica, la desaparición de este impuesto; sin embargo, con posterioridad se aprobó el restablecimiento del Impuesto sobre el Patrimonio. Se exponen a continuación, por lo tanto, las características principales de este impuesto que estará en vigor en los ejercicios 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 y 2018.

Vigencia temporal. El restablecimiento del impuesto tiene carácter temporal ya que se contempla exclusivamente para 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 y 2018, debiéndose presentar las consiguientes declaraciones, respectivamente, en 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 y 2019. De esta manera, el devengo del impuesto se producirá el 31 de diciembre de 2011, el 31 de diciembre de 2012, el 31 de diciembre de 2013, el 31 de diciembre de 2014, el 31 de diciembre de 2015, el 31 de diciembre de 2016, el 31 de diciembre de 2017 y el 31 de diciembre de 2018 y, salvo posteriores modificaciones, la bonificación del 100% volverá a reactivarse a partir del 1 de enero de 2019.

1.- MÍNIMO EXENTO

1.0.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: NORMATIVA GENERAL ESTATAL

En el supuesto de obligación personal en el ejercicio 2016 y siguientes la base imponible se reducirá, en concepto de mínimo exento, en 700.000 euros (antes 108.182,18 euros). No obstante cada Comunidad Autónoma puede regular este mínimo por lo que en dicho caso se aplicaría el mínimo que apruebe la correspondiente Comunidad Autónoma.

1.1.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ANDALUCÍA

La Comunidad Autónoma de Andalucía ha regulado expresamente, con efectos desde el día 1 de enero de 2011, que en el caso de que el sujeto pasivo tenga la consideración legal de persona con discapacidad, el mínimo exento en el Impuesto sobre el Patrimonio se fija en 700.000 euros.

1.2.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ARAGÓN

La Comunidad Autónoma de Aragón no había regulado expresamente un mínimo exento por lo que se aplicaba el previsto en la normativa estatal (700.000 euros). Sin embargo, con efectos desde el 31 de diciembre de 2015, en el supuesto de obligación personal por el Impuesto sobre el Patrimonio, la base imponible se reducirá, en concepto de mínimo exento, en 500.000 euros. Además debetá tomarse en cuenta que el mínimo exento será de 400.000 euros a partir del 31 de diciembre de 2016.

1.3.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ASTURIAS

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma del Principado de Asturias no ha regulado expresamente un mínimo exento por lo que se aplicará el previsto en la normativa estatal (700.000 euros).

1.4.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ISLAS BALEARES

La Comunidad Autónoma de las Islas Baleares ha regulado expresamente que la base imponible de los sujetos pasivos por obligación personal de contribuir que residan habitualmente en las Illes Balears se reducirá, en concepto de mínimo exento, en el importe de 700.000 euros. Con posterioridad y desde el 1 de enero de 2015 el mínimo exento se eleva a 800.000 euros; sin embargo, la Ley 12/2015, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears para el año 2016 ha establecido, con entrada en vigor desde el 31 de diciembre de 2015, que la base imponible de los sujetos pasivos por obligación personal de contribuir que residen habitualmente en las Illes Balears se tiene que reducir, en concepto de mínimo exento, en el importe de 700.000 euros por lo que para el ejercicio 2015 y posteriores el límite vuelve a estar establecido en 700.000,00 euros.

1.5.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ISLAS CANARIAS

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de las Islas Canarias ha regulado expresamente que la base imponible de los sujetos pasivos por obligación personal de contribuir se reducirá, en concepto de mínimo exento, en el importe de 700.000 euros.

1.6.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CANTABRIA

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Cantabria ha regulado expresamente el mínimo exento en la cuantía de 700.000 euros.

1.7.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CASTILLA-LA MANCHA

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha no ha regulado expresamente un mínimo exento por lo que se aplicará el previsto en la normativa estatal (700.000 euros).

1.8.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CASTILLA Y LEÓN

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Castilla y León no ha regulado expresamente un mínimo exento por lo que se aplicará el previsto en la normativa estatal (700.000 euros).

1.9.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CATALUÑA

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Cataluña ha regulado expresamente el mínimo exento en la cuantía de 500.000 euros.

1.10.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN EXTREMADURA

La Comunidad Autónoma de Extremadura ha regulado expresamente el mínimo exento con el siguiente contenido:

1.10.1.-Hasta 31 de diciembre de 2015:

En el supuesto de obligación personal, con carácter general, la base imponible se reducirá, en concepto de mínimo exento, en el importe de 700.000 euros.

No obstante, para los contribuyentes que fueren discapacitados físicos, psíquicos o sensoriales, ese mínimo exento será el siguiente:

a) 800.000 euros, si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 33 por 100 e inferior al 50 por 100.

b) 900.000 euros, si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 50 por 100 e inferior al 65 por 100.

c) 1.000.000 euros, si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 65 por 100.

Para aplicar el mínimo exento indicado anteriormente el contribuyente deberá tener la consideración legal de minusválido, y los grados de discapacidad a tomar en consideración serán los que resulten de aplicar el baremo a que se refiere el artículo 148 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.

1.10.2.-Desde 1 de enero de 2016:

Con efectos desde el 1 de enero de 2016 los importes establecidos como mínimos exentos se reducen en 200.000 euros. De este modo, el mínimo exento general y para discapacitados físicos, psíquicos y sensoriales queda regulado, con efectos desde el 1 de enero de 2016, como se expone a continuación:

En el supuesto de obligación personal, con carácter general, la base imponible se reducirá, en concepto de mínimo exento, en el importe de 500.000 euros.

No obstante, para los contribuyentes que fueren discapacitados físicos, psíquicos o sensoriales, ese mínimo exento será el siguiente:

a) 600.000 euros, si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 33 por 100 e inferior al 50 por 100.

b) 700.000 euros, si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 50 por 100 e inferior al 65 por 100.

c) 800.000 euros, si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 65 por 100.

Para aplicar el mínimo exento para discapacitados, el contribuyente deberá tener la consideración legal de minusválido, y los grados de discapacidad indicados anteriormente serán los que resulten de aplicar el baremo a que se refiere el artículo 148 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.

1.11.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN GALICIA

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Galicia ha regulado expresamente el mínimo exento en la cuantía de 700.000 euros.

1.12.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN LA RIOJA

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de La Rioja no ha regulado expresamente un mínimo exento por lo que se aplicará el previsto en la normativa estatal (700.000 euros).

1.13.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN MADRID

Invierto y Ahorro en Facebook para conocer las novedades fiscales en España En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Madrid ha regulado expresamente el mínimo exento en la cuantía de 700.000 euros.

1.14.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN MURCIA

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia no ha regulado expresamente un mínimo exento por lo que se aplicará el previsto en la normativa estatal (700.000 euros).

1.15.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN NAVARRA

En la normativa fiscal específica de Navarra se prevé que en el ejercicio 2017 la base liquidable será el resultado de minorar la base imponible en 550.000 euros, en concepto de mínimo exento indicándose que este mínimo exento será aplicable a los sujetos pasivos que tributen tanto por obligación personal como por obligación real.

1.16.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN COMUNITAT VALENCIANA

La Comunitat Valenciana ha regulado expresamente el mínimo exento, con efectos desde 1 de enero de 2016, en los siguientes términos: La base imponible de los sujetos pasivos por obligación personal del impuesto que residan habitualmente en la Comunitat Valenciana se reducirá, en concepto de mínimo exento, en 600.000 euros; no obstante, para contribuyentes con discapacidad psíquica, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento, y para contribuyentes con discapacidad física o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento, el importe del mínimo exento se eleva a 1.000.000 euros.

1.17.- MÍNIMO EXENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CEUTA Y MELILLA

En Ceuta y Melilla en el ejercicio 2016 y siguientes se aplicará el mínimo exento previsto en la normativa estatal (700.000 euros).

2.- PERSONAS OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACIÓN

2.0.- PERSONAS OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: NORMATIVA GENERAL ESTATAL

En el ejercicio 2011 y siguientes están obligados a presentar declaración los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar, o cuando, no dándose esta circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto, resulte superior a 2.000.000 euros.

2.1-PERSONAS OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACIÓN EN NAVARRA

2.1.1.-En el régimen fiscal específico de Navarra en el ejercicio 2017 sobre las personas obligadas a presentar declaración está regulado del modo siguiente:

Están obligados a presentar declaración los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar, o cuando, no dándose esa circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 1.000.000 de euros.

3.- ESCALA DE GRAVAMEN

3.0.- ESCALAS DE GRAVAMEN EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: NORMATIVA GENERAL ESTATAL

En los ejercicios 2016 y siguientes, una vez aplicada la reducción del mínimo exento que corresponda (700.000,00 euros o el previsto en la correspondiente comunidad autónoma) y, salvo que la correspondiente Comunidad Autónoma hubiera aprobado su propia tarifa la base liquidable del impuesto se someterá a los tipos de gravamen de la siguiente escala:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ESTATAL PARA 2016 Y SIGUIENTES
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00167.129,450,2
167.129,45334,26167.123,430,3
334.252,88835,63334.246,870,5
668.499,752.506,86668.499,760,9
1.336.999,518.523,361.336.999,501,3
2.673.999,0125.904,352.673.999,021,7
5.347.998,0371.362,335.347.998,032,1
10.695.996,06183.670,29En adelante2,5

3.1-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ANDALUCÍA

Con efectos desde el día 1 de enero de 2012, la cuota íntegra del impuesto sobre el Patrimonio, se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ANDALUCÍA EN 2012 Y EJERCICIOS SIGUIENTES
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00167.129,450,24
167.129,45401,11167.123,430,36
334.252,881.002,75334.246,870,61
668.499,753.041,66668.499,761,09
1.336.999,5110.328,311.336.999,501,57
2.673.999,0131.319,202.673.999,022,06
5.347.998,0386.403,585.347.998,032,54
10.695.996,06222.242,73En adelante3,03

3.2-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ARAGÓN

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Aragón no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre el patrimonio por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

3.3-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ASTURIAS

En los ejercicios 2016 y siguientes, la cuota íntegra del impuesto sobre el Patrimonio, se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ASTURIAS EN 2016 Y SIGUIENTES
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00167.129,450,22
167.129,45367,68167.123,430,33
334.252,88919,19334.246,870,56
668.499,752.790,97668.499,761,02
1.336.999,519.609,671.336.999,501,48
2.673.999,0129.397,262.673.999,021,97
5.347.998,0382.075,055.347.998,032,48
10.695.996,06214.705,40En adelante3,00

3.4-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ISLAS BALEARES

En 2014 la cuota íntegra del impuesto sobre el Patrimonio en Islas Baleares se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ISLAS BALEARES EN 2014
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00170.472,040,2
170.472,04340,95170.465,900,3
340.937,94852,34340.931,810,5
681.869,752.557,00681.869,760,9
1.363.739,518.693,831.363.739,491,3
2.727.479,0026.422,442.727.479,001,7
5.454.958,0072.789,585.454.957,992,1
10.909.915,99187.343,70En adelante2,5

En 2015, 2016, 2017 y 2018 la cuota íntegra del impuesto sobre el Patrimonio en Islas Baleares se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ISLAS BALEARES EN 2015, 2016, 2017 Y 2018
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00170.472,040,28
170.472,04477,32170.465,000,41
340.937,041.176,23340.932,710,69
681.869,753.528,67654.869,761,24
1.336.739,5111.649,061.390.739,491,79
2.727.479,0036.543,302.727.479,002,35
5.454.958,00100.639,065.454.957,992,90
10.909.915,99258.832,84En adelante3,45

3.5-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ISLAS CANARIAS

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Canarias no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre el patrimonio por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

3.6-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CANTABRIA

3.6.1.-Desde 1 de enero de 2015 hasta 29 de diciembre de 2017:

Desde 1 de enero de 2015 hasta 29 de diciembre de 2017, la cuota íntegra del impuesto sobre el Patrimonio en Cantabria se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO CANTABRIA DESDE 1 DE ENERO DE 2015 HASTA 29 DE DICIEMBRE 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00167.129,450,2
167.129,45334,26167.123,430,3
334.252,88835,63334.246,870,5
668.499,752.506,86668.499,760,9
1.336.999,518.523,361.336.999,501,3
2.673.999,0125.904,352.673.999,021,7
5.347.998,0371.362,335.347.998,032,1
10.695.996,06183.670,29En adelante2,5

3.6.2.-Desde 30 de diciembre de 2017:

Con entrada en vigor desde el 30 de diciembre de 2017, se modifican las tarifas de gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio quedando establecidas del modo siguiente:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO CANTABRIA: DESDE 30 DE DICIEMBRE DE 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00167.129,450,24
167.129,45401,11167.123,430,36
334.252,881.002,75334.246,870,61
668.499,753.041,66668.499,761,09
1.336.999,5110.328,311.336.999,501,57
2.673.999,0131.319,202.673.999,022,06
5.347.998,0386.403,585.347.998,032,54
10.695.996,06222.242,73En adelante3,03

3.7-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CASTILLA-LA MANCHA

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre el patrimonio por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

3.8-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CASTILLA Y LEÓN

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Castilla y León no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre el patrimonio por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

3.9-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CATALUÑA

Desde el 31 de diciembre de 2012, la cuota íntegra del impuesto sobre el Patrimonio en Cataluña se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO CATALUÑA DESDE 31-12-2012
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00167.129,450,210
167.129,45350,97167.123,430,315
334.252,88877,41334.246,870,525
668.499,752.632,21668.500,000,945
1.336.999,758.949,541.336.999,261,365
2.673.999,0127.199,582.673.999,021,785
5.347.998,0374.930,465.347.998,032,205
10.695.996,06192.853,82En adelante2,750

3.10-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN EXTREMADURA

En 2015, 2016, 2017 y 2018, la cuota íntegra del impuesto sobre el Patrimonio en Extremadura se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EXTREMADURA EN 2015, 2016, 2017 Y 2018
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00167.129,450,30
167.129,45501,39167.123,430,45
334.252,881.253,44334.246,870,75
668.499,753.760,30668.499,761,35
1.336.999,0112.785,041.336.999,501,95
2.673.999,0138.856,532.673.999,022,55
5.347.998,03107.043,515.347.998,033,15
10.695.996,06275.505,45En adelante3,75

3.11-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN GALICIA

En 2015 y ejercicios siguientes, la cuota íntegra del impuesto sobre el Patrimonio en Galicia se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO GALICIA EN 2015 Y EJERCICIOS SIGUIENTES
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00167.129,450,24
167.129,45401,11167.123,430,36
334.252,881.002,76334.246,870,61
668.499,753.041,66668.499,761,09
1.336.999,5110.328,311.336.999,501,57
2.673.999,0131.319,202.673.999,022,06
5.347.998,0386.403,585.347.998,032,54
10.695.996,06222.242,73En adelante3,03

3.12-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN LA RIOJA

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de La Rioja no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre el patrimonio por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

3.13-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN MADRID

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Madrid no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre el patrimonio por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

3.14-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN MURCIA

Con efectos desde el 1 de enero de 2013, la cuota íntegra del impuesto sobre el Patrimonio en la Región de Murcia se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN MURCIA EN 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 Y 2018
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00167.129,450,24
167.129,45401,11167.123,430,36
334.252,881.002,75334.246,870,60
668.499,753.008,23668.499,761,08
1.336.999,5110.228,031.336.999,501,56
2.673.999,0131.085,222.673.999,022,04
5.347.998,0385.634,805.347.998,032,52
10.695.996,06220.404,35En adelante3,00

3.15-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN NAVARRA

En el régimen fiscal específico de Navarra, en el ejercicio 2017, la base liquidable del Impuesto será gravada a los tipos de la siguiente escala:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN NAVARRA EN 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00155.511,880,16
155.511,88248,82155.511,880,24
311.023,76622,04311.023,760,40
622.047,531.866,13622.047,530,72
1.244.095,066.344,871.244.095,061,04
2.488.190,1119.283,462.488.190,111,36
4.976.380,2253.122,844.976.380,221,68
9.952.760,45136.726,02En adelante2,00

3.16-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN COMUNITAT VALENCIANA

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la cuota íntegra del impuesto sobre el Patrimonio en la Comunitat Valenciana se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

ESCALA DE GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO COMUNITAT VALENCIANA EN 2016, 2017 Y 2018
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00167.129,450,25
167.129,45417,82167.123,430,37
334.252,881.036,18334.246,870,62
668.499,753.108,51668.499,761,12
1.336.999,5110.595,711.336.999,501,62
2.673.999,0132.255,102.673.999,022,12
5.347.998,0388.943,885.347.998,032,62
10.695.996,06229.061,43En adelante3,12

3.17-TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CEUTA Y MELILLA

En Ceuta y Melilla en el ejercicio 2016 y siguientes se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

4.- LÍMITE DE LA CUOTA

4.0.- LÍMITE DE LA CUOTA EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: NORMATIVA GENERAL ESTATAL

En los ejercicios 2016 y siguientes el límite de la cuota se establece en el 60%: La cuota íntegra de Patrimonio conjuntamente con la cuota de IRPF no podrá exceder del 60% de la suma de bases imponibles de IRPF. En este cálculo no se tomará en consideración las bases ni las cuotas derivadas de transmisiones de elementos adquiridos con más de un año de antelación a la fecha de transmisión.

En el supuesto de que ambas cuotas superen el límite se reducirá la cuota de Patrimonio, pero la reducción no podrá exceder del 80%.

LÍMITE IRPF E IP
• 60% B.I. DE IRPF (SIN VENTAS>1 AÑO): LÍMITE A LA SUMA DE CUOTA IRPF (SIN VENTAS>1AÑO) + CUOTA IP
• SE REDUCE CUOTA IP HASTA UN 80% (20% CUOTA IP = IMPTO. MÍNIMO IP)

Ejemplo Ahorros por Plan de pensiones con límite 60% Renta y patrimonio (en el ejemplo no existen ventas de elementos adquiridos con más de un año de antelación). Obsérvese que puede ocurrir que no sea favorable efectuar aportaciones a un plan de pensiones (se considera que se realiza una aportación en el año de 8.000,00 euros):

Situación inicialAhorro en IRPF de 3.440 (8.000 X 43%)Ahorro en IP de 500 euros por P.P.Ambos ahorros (IRPF + IP)
Cuota IRPF11.7598.31911.7598.319
Cuota IP29.60729.60729.10729.107
Suma IRPF+IP41.36637.92640.86637.426
Límite 60%29.11329.11329.11329.113
Total a pagar IRPF+IP29.11329.11329.11329.113

Comprobación de que la reducción no supera el 80% de cuota patrimonio:

Reducción12.2538.81311.7538.313
Porcentaje cuota IP41,39%29,77%40,38%28,56%

En conclusión, un posible ahorro en Renta representará un aumento en la tributación de patrimonio (hasta el límite del 60%) por lo que las aportaciones al plan de pensiones no provocarán un ahorro real.

Sin embargo, cuando se rescaten sí que tributarán por entero, por lo que parece más adecuado invertir en otro producto para que cuando se produzca el rescate solo tribute por la ganancia obtenida y no por todo lo rescatado.

En conclusión no es recomendable el Plan de Pensiones, aun tomando en consideración que el Plan de Pensiones no tributará en Patrimonio, pues en estos casos apenas nos afecta esta circunstancia ya que resulta aplicable el límite del 60% y ello quiere decir que estos pequeños ahorros no tienen repercusión pues quedan dentro del umbral que supera el límite del 60%.

4.1-LÍMITE DE LA CUOTA EN NAVARRA

4.1.1.-En el régimen fiscal específico de Navarra el límite de la cuota en el ejercicio 2017 está regulado del modo siguiente:

La cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio, conjuntamente con la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no podrá exceder del 65 por 100 de la suma de la base imponible de este último, sin que a estos efectos sea tenida en cuenta la parte de la cuota que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Tampoco se tendrá en cuenta la parte de la base imponible especial del ahorro derivada de incrementos y disminuciones de patrimonio que corresponda al saldo positivo de los producidos por las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en ellos con más de un año de antelación a la fecha de transmisión, ni la porción de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente a aquella parte de la base imponible especial del ahorro.

A la parte especial del ahorro de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se sumará el importe de los dividendos y de las participaciones en beneficios a los que se refiere la letra a) del número 6 de la disposición transitoria vigésima sexta de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el límite indicado anteriormente se reducirá la cuota de este Impuesto hasta alcanzar dicho límite, sin que tal reducción pueda exceder del 65 por 100.

En los supuestos de unidades familiares a que se refiere el artículo 71 del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los limites indicados anteriormente se calcularán individualmente, con independencia de la tributación, individual o conjunta, por la que se hubiere optado en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Esta normativa no será de aplicación a los sujetos pasivos que hayan de tributar a la Comunidad Foral de Navarra por obligación real.

5.- EXENCIÓN EMPRESARIAL

5.0.- EXENCIÓN EMPRESARIAL EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: NORMATIVA GENERAL ESTATAL

En los ejercicios 2016 y siguientes, están exentos los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para realizar su actividad empresarial o profesional, así como las participaciones en entidades siempre que se posea el 5% individualmente, o el 20% entre el grupo familiar, y se cumplan el resto de los requisitos.

5.1-ACTIVOS EMPRESARIALES EN NAVARRA

5.1.1.-En el régimen fiscal específico de Navarra en el ejercicio 2017 sobre los activos empresariales se regula del modo siguiente:

De la cuota del Impuesto se deducirá el 100 por 100 de la parte proporcional de aquella que corresponda al valor de los bienes y derechos que se indican a continuación, hasta un valor de dichos bienes y derechos de 1.000.000 euros, y el 80 por 100 de la parte proporcional de aquella que corresponda al exceso sobre dicho valor.

Los bienes y derechos que dan derecho a esta deducción son los siguientes (aunque deberá tenerse en cuenta que deben cumplirse, respecto de cada uno de dichos bienes y derechos los requisitos específicos previstos en la normativa Foral):

a) Los bienes y derechos del sujeto pasivo y los comunes a ambos miembros del matrimonio necesarios para el desarrollo de la actividad empresarial o profesional, siempre que ésta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya la principal fuente de renta de quien ejerza tal actividad.

b) La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados organizados.

6.- EXENCIÓN VIVIENDA HABITUAL

6.0.- EXENCIÓN VIVIENDA HABITUAL EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: NORMATIVA GENERAL ESTATAL

En los ejercicios 2016 y siguientes, estará exenta del Impuesto sobre el patrimonio la vivienda habitual del contribuyente hasta un importe máximo de 300.000 euros.

6.1-VIVIENDA HABITUAL EN NAVARRA

6.1.1.-En el régimen fiscal específico de Navarra en el ejercicio 2017 el tratamiento de la vivienda habitual se regula del modo siguiente:

En el régimen fiscal específico de Navarra, téngase en cuenta que en el ejercicio 2017, se considera exenta la vivienda habitual del sujeto pasivo, según se define en el artículo 62 del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral Legislativo 4/2008 de 2 de junio, hasta una cuantía de 250.000 euros.

7.- EXENCIONES, BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES AUTONÓMICAS EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

7.1-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ANDALUCÍA

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Andalucía no ha regulado exenciones y bonificaciones propias en el Impuesto sobre el patrimonio por lo que se aplicarán las previstas en la normativa estatal.

7.2-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ARAGÓN

Grupo Fiscalidad Productos Financieros en Linkedin de Invierto y Ahorro 7.1.1.-Bonificación de los patrimonios especialmente protegidos de contribuyentes con discapacidad:

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, los contribuyentes que sean titulares del patrimonio protegido regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, podrán aplicarse una bonificación del 99% en la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los bienes o derechos incluidos en dicho patrimonio. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que, con entrada en vigor desde el 4 de febrero de 2016, se mantiene la bonificación del 99% pero con un límite de 300.000 euros. La redacción de esta bonificación queda del modo siguiente desde el 4 de febrero de 2016: “Los contribuyentes de este impuesto que sean titulares del patrimonio protegido regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, podrán aplicarse una bonificación del 99 por 100 en la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los bienes o derechos incluidos en dicho patrimonio con un límite de 300.000 euros; para el resto del patrimonio, no cabrá bonificación alguna”.

7.3-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ASTURIAS

7.3.1.-Bonificación de los patrimonios especialmente protegidos de contribuyentes con discapacidad: En los ejercicios 2016 y siguientes el Principado de Asturias ha establecido que si entre los bienes o derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible se incluyen aquéllos que forman parte del patrimonio especialmente protegido del contribuyente constituido al amparo de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, podrá aplicarse una bonificación del 99 por ciento en la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a dichos bienes o derechos.

7.4-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ISLAS BALEARES

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de las Islas Baleares ha regulado bonificaciones para los bienes de consumo cultural; así se ha establecido una bonificación autonómica del 90% de la parte proporcional de la cuota que corresponda a la titularidad de pleno dominio de los bienes de consumo cultural a los cuales hace referencia al artículo 5 de la Ley 3/2015, de 23 de marzo, por la que la que se regula el consumo cultural y el mecenazgo cultural, científico y de desarrollo tecnológico, y se establecen medidas tributarias.

7.5-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN ISLAS CANARIAS

En los ejercicios 2016 y siguientes, en la Comunidad Autónoma de las Islas Canarias estará exento del Impuesto sobre Patrimonio los bienes y derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible que formen parte del patrimonio especialmente protegido del contribuyente, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad.

7.6-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CANTABRIA

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Cantabria no ha regulado exenciones y bonificaciones propias en el Impuesto sobre el patrimonio por lo que se aplicarán las previstas en la normativa estatal.

7.7-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CASTILLA-LA MANCHA

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha no ha regulado exenciones y bonificaciones propias en el Impuesto sobre el patrimonio por lo que se aplicarán las previstas en la normativa estatal.

7.8-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CASTILLA Y LEÓN

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Castilla y Léon ha regulado una exención sobre los patrimonios especialmente protegidos de contribuyentes con discapacidad: Estarán exentos de este impuesto los bienes y derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible que formen parte del patrimonio especialmente protegido del contribuyente, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de Protección Patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad.

7.9-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CATALUÑA

La Comunidad Autónoma de Cataluña ha aprobado las siguientes bonificaciones:

Bonificación de los patrimonios especialmente protegidos de contribuyentes con discapacidad: Con efectos a partir de 1 de enero de 2004, si entre los bienes o derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible los hay que forman parte del patrimonio especialmente protegido de la persona contribuyente constituido al amparo de la Ley del Estado 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código civil, de la Ley de enjuiciamiento civil y de la normativa tributaria con esta finalidad, la persona contribuyente puede aplicarse una bonificación del 99 % en la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a dichos bienes o derechos. La Ley de Cataluña 2/2016, de 2 de noviembre, de modificaciones urgentes en materia tributaria, con entrada en vigor desde el 8 de noviembre de 2016, añade que “La misma bonificación es aplicable a los bienes o derechos de contenido económico que formen parte del patrimonio protegido constituido al amparo de la Ley 25/2010, de 29 de julio, del libro segundo del Código civil de Cataluña, relativo a la persona y la familia.

Bonificación de las propiedad forestales: Con efectos de 31 de diciembre de 2011, el contribuyente puede aplicar una bonificación del 95% en la parte de la cuota que corresponda proporcionalmente a las propiedades forestales, siempre y cuando dispongan de un instrumento de ordenación debidamente aprobado por la Administración forestal competente de Cataluña.

7.10-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN EXTREMADURA

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Extremadura no ha regulado exenciones y bonificaciones propias en el Impuesto sobre el patrimonio por lo que se aplicarán las previstas en la normativa estatal.

7.11-EXENCIONES, BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN GALICIA

7.11.1.-Bonificación vigente desde 1 de enero de 2013 a 31 de diciembre de 2017:

En la Comunidad Autónoma de Galicia está en vigor desde el ejercicio 2013 hasta el ejercicio 2017 la siguiente bonificación: Si entre los bienes o derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible figura alguno al que se le aplicaron las deducciones en la cuota íntegra autonómica del impuesto sobre la renta de las personas relativas a la creación de nuevas empresas o ampliación de la actividad de empresas de reciente creación, o inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación, se bonificará en el 75 %, con un límite de 4.000 euros por sujeto pasivo, la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los mencionados bienes o derechos. El incumplimiento de los requisitos previstos en las deducciones del impuesto sobre la renta de las personas físicas determinará la pérdida de esta bonificación.

7.11.2.-Deducciones en la cuota del impuesto sobre el patrimonio desde 1 de enero de 2018:

Con efectos desde 1 de enero de 2018 se modifica el artículo 13 ter del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto legislativo 1/2011, de 28 de julio, regulando la bonificación por creación de nuevas empresas o ampliación de la actividad de empresas de reciente creación como una deducción e introduciendo nuevas deducciones, de modo que el mencionado artículo que regula las deducciones en la cuta del impuesto sobre el patrimonio queda redactado como sigue:

«Artículo 13 ter. Deducciones en la cuota del impuesto sobre el patrimonio.

Uno. Deducción por creación de nuevas empresas o ampliación de la actividad de empresas de reciente creación.

Si entre los bienes o derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible figura alguno al que se le aplicaron las deducciones en la cuota íntegra autonómica del impuesto sobre la renta de las personas físicas relativas a la creación de nuevas empresas o ampliación de la actividad de empresas de reciente creación, o inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación, el contribuyente podrá aplicar una deducción del 75 %, con un límite de 4.000 euros por sujeto pasivo, en la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los mencionados bienes o derechos. El incumplimiento de los requisitos previstos en las deducciones del impuesto sobre la renta de las personas físicas determinará la pérdida de esta deducción.

Esta deducción será incompatible con las establecidas en los números dos, tres, cinco y siete siguientes.

Dos. Deducción por inversión en sociedades de fomento forestal.

Si entre los bienes o derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible se incluyesen participaciones en las sociedades de fomento forestal reguladas en la Ley 7/2012, de 28 de junio, de montes de Galicia, el contribuyente podrá aplicar una deducción del 100 % en la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a dichos bienes o derechos.

Las participaciones deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un período mínimo de cinco años siguientes a su adquisición.

Esta deducción será incompatible con la aplicación para los mismos bienes o derechos de las exenciones del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio, aunque dicha exención sea parcial.

Tres. Deducción por la participación en el capital social de cooperativas agrarias o de explotación comunitaria de la tierra.

Si entre los bienes o derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible se incluyesen participaciones en el capital social de cooperativas agrarias o de explotación comunitaria de la tierra a las que se refiere la Ley 5/1998, de 18 de diciembre, de cooperativas de Galicia, el contribuyente podrá aplicar una deducción del 100 % en la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a dichos bienes o derechos.

Las participaciones deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un período mínimo de cinco años siguientes a su adquisición.

Esta deducción será incompatible con la aplicación para los mismos bienes o derechos de las exenciones del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio, aunque dicha exención sea parcial.

Cuatro. Deducción por la afectación de terrenos rústicos a una explotación agraria y arrendamiento rústico.

Si entre los bienes o derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible se incluyesen terrenos rústicos afectos a una explotación agraria, el contribuyente podrá aplicar una deducción del 100 % en la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a dichos bienes o derechos, siempre que estén afectos a la explotación agraria por lo menos durante la mitad del año natural correspondiente al devengo.

La explotación agraria deberá estar inscrita en el Registro de Explotaciones Agrarias de Galicia.

El término «explotación agraria» será el definido en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias.

También tendrán derecho a esta deducción aquellos contribuyentes que cedan en arrendamiento los terrenos rústicos por igual período temporal, de acuerdo con las condiciones establecidas en la Ley 49/2003, de 26 de noviembre, de arrendamientos rústicos.

Esta deducción será incompatible con la aplicación para los mismos bienes o derechos de las exenciones del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio, aunque dicha exención sea parcial.

Cinco. Deducción por la participación en los fondos propios de entidades agrarias.

Si entre los bienes o derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible se incluyesen participaciones en los fondos propios de entidades cuyo objeto social sean actividades agrarias, el contribuyente podrá aplicar una deducción del 100 % en la parte de la cuota que corresponda al valor de las participaciones. La deducción solo alcanzará al valor de las participaciones, determinado según las reglas de este impuesto, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad agraria, aminorados en el importe de las deudas derivadas de esta, y el valor del patrimonio neto de la entidad. Para determinar dicha proporción se tomará el valor que se deduzca de la contabilidad, siempre que esta refleje fielmente la verdadera situación patrimonial de la sociedad.

De la misma deducción gozarán los créditos concedidos a las mismas entidades en la parte del importe que financie dichas actividades agrarias.

La explotación agraria deberá estar inscrita en el Registro de Explotaciones Agrarias de Galicia.

Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un período mínimo de cinco años siguientes a su adquisición. En el caso de créditos, estos deben referirse a las operaciones de financiación con un plazo superior a cinco años, sin que se pueda amortizar una cantidad superior al 20 % anual del importe del principal prestado.

Los términos «explotación agraria» y «actividad agraria» serán los definidos en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias.

Esta deducción será incompatible con la aplicación para los mismos bienes de las exenciones del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio, aunque dicha exención sea parcial.

Seis. Deducción por la afectación a actividades económicas de inmuebles en centros históricos.

Si entre los bienes o derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible se incluyesen bienes inmuebles situados en los centros históricos que mediante orden se determinen, el contribuyente podrá aplicar una deducción del 100 % en la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a dichos bienes o derechos, siempre que estén afectos a una actividad económica por lo menos durante la mitad del año natural correspondiente al devengo.

Esta deducción será incompatible con la aplicación para los mismos bienes de las exenciones del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio, aunque dicha exención sea parcial.

En la orden que delimite los centros históricos se establecerá la justificación documental necesaria que acredite la pertenencia del bien a dicho centro.

Siete. Deducción por la participación en los fondos propios de entidades que exploten bienes inmuebles en centros históricos.

Si entre los bienes o derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible se incluyesen participaciones en los fondos propios de entidades en cuyo activo se encuentren bienes inmuebles situados en los centros históricos que mediante orden se determinen, el contribuyente podrá aplicar una deducción del 100 % en la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a dichas participaciones, siempre que dichos bienes estén afectos a una actividad económica por lo menos durante la mitad del año natural correspondiente al devengo.

La deducción solo alcanzará al valor de las participaciones, determinado según las reglas de este impuesto, en la parte que corresponda a la proporción existente entre dichos bienes inmuebles, aminorados en el importe de las deudas destinadas a financiarlos, y el valor del patrimonio neto de la entidad. Para determinar dicha proporción se tomará el valor que se deduzca de la contabilidad, siempre que esta refleje fielmente la verdadera situación patrimonial de la sociedad.

Esta deducción será incompatible con la aplicación para los mismos bienes de las exenciones del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio, aunque dicha exención sea parcial.

En la orden que delimite los centros históricos se establecerá la justificación documental necesaria que acredite la pertenencia del bien a dicho centro.»

7.12-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN LA RIOJA

Bonificación general en el impuesto sobre el patrimonio: En los ejercicios 2016 y 2017, con posterioridad a las deducciones y bonificaciones reguladas por la normativa del Estado, se aplicará, sobre la cuota resultante, una bonificación autonómica del 50% de dicha cuota, si esta es positiva. No se aplicará esta bonificación si la cuota resultante fuese nula.

Bonificación general en el impuesto sobre el patrimonio: Con entrada en vigor desde el 1 de febrero de 2018, se mejora la bonificación en el impuesto sobre el patrimonio elevándola al 75%. Ahora se establece que con posterioridad a las deducciones y bonificaciones reguladas por la normativa del Estado, se aplicará, sobre la cuota resultante, una bonificación autonómica del 75 % de dicha cuota, si esta es positiva (antes del 50% de dicha cuota). No se aplicará esta bonificación si la cuota resultante fuese nula.

7.13-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN MADRID

Bonificación general en el impuesto sobre el patrimonio: En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, con posterioridad a las deducciones y bonificaciones reguladas por la normativa del Estado se aplicará, sobre la cuota resultante, una bonificación autonómica del 100% de dicha cuota si esta es positiva. No se aplicará esta bonificación si la cuota resultante fuese nula.

7.14-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN MURCIA

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia no ha regulado exenciones y bonificaciones propias en el Impuesto sobre el patrimonio por lo que se aplicarán las previstas en la normativa estatal.

7.15-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN NAVARRA

En el ejercicio 2017 la normativa específica de Navarra no prevé exenciones o bonificaciones distintas de las previstas para determinados bienes concretos (ajuar doméstico, planes de pensiones, Patrimonio Histórico, etc.), vivienda habitual, activos empresariales y participaciones en entidades.

7.16-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN COMUNITAT VALENCIANA

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunitat Valenciana no ha regulado exenciones y bonificaciones propias en el Impuesto sobre el patrimonio por lo que se aplicarán las previstas en la normativa estatal.

7.17-EXENCIONES Y BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN CEUTA Y MELILLA

En el ejercicio 2016 y siguientes, si entre los bienes o derechos de contenido económico computados para la determinación de la base imponible, figurase alguno situado o que debiera ejercitarse o cumplirse en Ceuta y Melilla y sus dependencias, la cuota del impuesto se bonificará en el 75 por 100 de la parte de la misma que proporcionalmente corresponda a los mencionados bienes o derechos. Esta bonificación no será de aplicación a los no residentes en dichas Ciudades, salvo por lo que se refiera a valores representativos del capital social de entidades jurídicas domiciliadas y con objeto social en las citadas plazas, o cuando se trate de establecimientos permanentes situados en ellas. La parte de la cuota sobre la que se aplica la bonificación puede calcularse dividiendo el valor neto correspondiente a los bienes y derechos situados en Ceuta y Melilla y sus dependencias entre la base imponible y multiplicando dicho cociente por la cuota íntegra.

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-CALCULADORA FISCAL CUOTA IMPUESTO PATRIMONIO PERSONAS FÍSICAS COMPARADA POR COMUNIDADES AUTÓNOMAS. En este apartado tenéis disponible una calculadora fiscal en la que indicando la base obtendréis como resultado la cuota comparada entre las diferentes comunidades autónomas y ejercicios.

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